在流轉稅、所得稅、財產(chǎn)稅和特定行為稅中，有的可以充當主體稅種，有的只能充當輔助稅種。主體稅種是普遍征收的稅種，其收入占稅收總額的比重大，在稅收體系中發(fā)揮著(zhù)主導作用，決定著(zhù)稅收體系的性質(zhì)和主要功能。輔助稅種是主體稅種的補充。 從稅收發(fā)展的歷史看，財產(chǎn)稅、全值流轉稅、所得稅、增值稅等都充當過(guò)主體稅種。這是由這些稅種的性質(zhì)決定的：
第一，資本主義以前的社會(huì )是以財產(chǎn)稅為主體的稅收結構。
在自然經(jīng)濟形態(tài)下，由于生產(chǎn)力水平低下，社會(huì )剩余產(chǎn)品有限，土地的多少是財產(chǎn)占有的標志。因此當時(shí)主要采取按土地面積課征的土地稅，同時(shí)按人口課征人頭稅。這些稅是對人或對物的直接課征，是一種原始的直接稅。對土地等財產(chǎn)的占有數量為依據課稅，可以實(shí)現稅收公平。同時(shí)這種稅征收管理比較簡(jiǎn)單，只要稅率合理對經(jīng)濟的負效應小，也可以實(shí)現稅收效率。當然，對人頭征稅，看似公平其實(shí)是極不公平的。 第二，以全值流轉稅為主體的稅收結構。
隨著(zhù)社會(huì )生產(chǎn)力的發(fā)展，資本主義生產(chǎn)關(guān)系逐步確立，商品生產(chǎn)和交換日益普遍、規模日益擴大，這就為商品課稅的發(fā)展創(chuàng )造了條件，并逐步形成了以全值流轉稅為主的稅收結構。這種稅收結構的優(yōu)越性：在征收管理上比較簡(jiǎn)單；在財政上，只要存在商品交易或經(jīng)濟活動(dòng)，國家就可以取得穩定的商品稅收人；在特定的歷史條件下對經(jīng)濟的消極影響不明顯，伴隨著(zhù)對奢侈品征高稅和對必需品征低稅可以在一定程度上實(shí)現稅收公平；從經(jīng)濟政策來(lái)看，進(jìn)口關(guān)稅也可對本國工商業(yè)的發(fā)展起保護作用。
第三，以所得稅為主體的稅收結構。
以全值流轉稅為主體的稅制結構推行不久，便與資本主義的進(jìn)一步發(fā)展發(fā)生了碰撞。首先，消費稅等的課稅對象主要是大宗生產(chǎn)的產(chǎn)品，不能課征到自給自足的產(chǎn)品。在這種意義上，消費稅等變成了自然經(jīng)濟的庇護人。其次，資本主義生產(chǎn)發(fā)展的必然結果是使國內市場(chǎng)和商品交易的規模及程度不斷擴大。而商品交易次數越多，在流通中停滯時(shí)間越長(cháng)，運送的距離越遠，對商品課稅的次數和數額也就越多，商品價(jià)格上漲的幅度就越大，就越引起消費者的不滿(mǎn)。因此，它不利于資本主義的自由競爭，不利于社會(huì )化的大生產(chǎn)。從這種意義上講，這種稅制結構反而成為資本主義商品流通和交換進(jìn)一步發(fā)展的障礙。與此同時(shí)，資本主義經(jīng)濟的大發(fā)展，也帶來(lái)了國民所得快速增長(cháng)。這又為革除全值流轉稅弊端，實(shí)行以所得稅為主體的稅制結構創(chuàng )造了條件。
由于資本主義社會(huì )是建立在生產(chǎn)資料私有制經(jīng)濟基礎之上，企業(yè)往往為私人所有，因此，個(gè)人收入水平很高，為大規模推行所得稅，尤其是個(gè)人所得稅提供了可能。所得稅的一個(gè)突出特點(diǎn)是直接對納稅人的所得額課征，是一種直接稅，一般的廠(chǎng)商難以用提高商品價(jià)格的辦法來(lái)轉嫁稅負，這在一定程度上可以解決商品課稅對資本主義經(jīng)濟發(fā)展的妨礙問(wèn)題。盡管所得稅的開(kāi)征和普遍實(shí)行在資本主義國家并不是一帆風(fēng)順的，而是經(jīng)歷了多次反復和或多或少的曲折過(guò)程。但從此后，所得稅在各西方國家稅收結構中的地位得以確立，并且一躍而在稅收結構中占據了主導地位，成為西方國家稅收結構中的主體稅種。 第四，以增值稅為主體的稅收結構。
為了克服全值流轉稅的弊端和所得稅征管上的復雜性，20世紀50、60年代西歐國家開(kāi)始實(shí)行增值稅，并逐步形成以增值稅為主體的稅收結構。增值稅的優(yōu)越性將在下一節闡述。
目前，世界各國的稅收結構類(lèi)型大致可以概括為：
1．以所得稅為主體的稅收結構模式
通常在這種稅制結構中，個(gè)人所得稅和社會(huì )保障稅被普遍征收并占據主導地位，法人(公司)所得稅也是重要稅種，通過(guò)所得稅組織的稅收收人占全部稅收收入的主要部分，對社會(huì )調節作用也主要通過(guò)所得稅來(lái)實(shí)現，同時(shí)輔之以選擇性流轉稅、財產(chǎn)稅等，以起到彌補所得稅功能不足的作用。以所得稅為主體稅種的稅收結構，有利于實(shí)現稅收的社會(huì )公平目標；對宏觀(guān)經(jīng)濟具有自動(dòng)穩定的調節功能；有利于組織到穩定可靠的稅收收入，但組織不好，不利于經(jīng)濟效率的提高；其公平性也因征管可行性等的制約，難以很好地發(fā)揮。選擇以所得稅為主體的稅收結構模式需具備相應的條件，如高度發(fā)達的商品經(jīng)濟、較高的人均收入水平、先進(jìn)的稅收征管手段等，因而，這一稅收結構為多數經(jīng)濟發(fā)達國家采用。 2．以流轉稅為主體的稅收結構模式
在以流轉稅為主體稅種的稅收結構中，通常是以增值稅、銷(xiāo)售稅、貨物稅、消費稅和一般營(yíng)業(yè)稅等稅種為主，國家稅收收入主要是靠這些流轉稅來(lái)籌集，其稅額占稅收收入總額的比重最大。并對社會(huì )經(jīng)濟生活起主要調節作用，而所得稅、財產(chǎn)稅及其他稅種則作為輔助稅種起彌補流轉稅功能欠缺的作用。以流轉稅為主體稅種的稅收結構的突出優(yōu)點(diǎn)體現在籌集財政收入上，其稅源穩定可靠，能及時(shí)組織到穩定、可靠的稅收收入；因稅負轉嫁機制的存在，可以激勵商品經(jīng)營(yíng)者加強管理，降低成本，技術(shù)創(chuàng )新，有利于提高經(jīng)濟效率；有利于簡(jiǎn)化稅收征管，降低稅收成本，但以流轉稅為主體的稅收結構不利于貫徹稅收的公平原則。因流轉稅是以商品流轉額為課稅對象，其計算簡(jiǎn)單，征收全面，無(wú)需花費太大的征收成本就能籌集到足夠的稅額，因而為多數發(fā)展中國家和一些經(jīng)濟落后國家所采用。 此外，還有人認為，有雙主體稅收結構或稅收模式，即流轉稅和所得稅雙主體結構。我國在20世紀80年代曾經(jīng)提出要建立雙主體稅收結構，但一直沒(méi)有建立起來(lái)。
